會(huì )計環(huán)境與財務(wù)會(huì )計報告

   
 　　會(huì )計環(huán)境是會(huì )計賴(lài)以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的環(huán)境，是會(huì )計所處的特定階段的客觀(guān)條件。會(huì )計作為一種管理活動(dòng)，又是一個(gè)信息系統，它總是密切地依存于生產(chǎn)發(fā)展的客觀(guān)環(huán)境，會(huì )計的發(fā)展體現了不同環(huán)境下的會(huì )計價(jià)值、會(huì )計思想、會(huì )計文化和會(huì )計技術(shù)等，在任何一個(gè)時(shí)期會(huì )計問(wèn)題的研究，永遠要以會(huì )計所處的客觀(guān)環(huán)境為出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)，在任何社會(huì )條件下，會(huì )計的各個(gè)環(huán)節都無(wú)一不烙上客觀(guān)環(huán)境的印記。會(huì )計的根本目標是為相關(guān)的信息使用者提供有用的會(huì )計信息，在不同的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境下，會(huì )存在不同的會(huì )計信息要求，因此，作為會(huì )計信息載體的財務(wù)會(huì )計報告，不能一成不變，要根據其所處的政治經(jīng)濟、法律、文化等環(huán)境的變化，不斷創(chuàng )新，不斷發(fā)展。

　　一、會(huì )計環(huán)境的變化及其對會(huì )計報告的影響

　　1.政治經(jīng)濟環(huán)境變化對財務(wù)會(huì )計報告的影響
　　我國是社會(huì )主義國家，從計劃經(jīng)濟、有計劃的商品經(jīng)濟到社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟，都堅持以公有制為主體，公有制對中國會(huì )計發(fā)展的影響是非常深遠的。四十多年以來(lái)，我國的會(huì )計核算一直是為了滿(mǎn)足計劃經(jīng)濟和國家所有制的要求，這些決定了我國的會(huì )計必然首先以國家、政府作為會(huì )計信息的第一需求者，因此，財務(wù)報告主要是為了報送各級政府機關(guān)，滿(mǎn)足國家各級政府匯總之用，基本上是從國家的需要出發(fā)來(lái)設計報告格式和內容，并不注重體現企業(yè)自身的規律。
　　近年來(lái)，我國政治經(jīng)濟發(fā)生了很大的變化。首先，隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的確立，現代企業(yè)制度的逐步建立，實(shí)行出資人所有權和法人財產(chǎn)權的“兩權”分離，企業(yè)不再是政府的行政附屬物，而是獨立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧、自我發(fā)展的法人實(shí)體，企業(yè)與國家的關(guān)系不再是資金的繳撥關(guān)系，國家作為企業(yè)的出資者，與企業(yè)的其他出資者處于同等的地位，參與企業(yè)稅后利潤的分配并以其出資額承擔有限責任。因此，財務(wù)會(huì )計報告應改變過(guò)去那種單純以國家、政府作為會(huì )計信息需求者的報告模式，應以滿(mǎn)足廣大的投資者和債權人的信息要求作為財務(wù)會(huì )計報告的目標，在考慮政府宏觀(guān)調控需求的同時(shí)，應充分考慮企業(yè)的投資者、債權人和其他關(guān)系人的信息需求。同時(shí)，隨著(zhù)金融市場(chǎng)金融工具的不斷創(chuàng )新，衍生金融工具的層出不窮，隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)和科學(xué)技術(shù)的日新月異，尤其是網(wǎng)絡(luò )技術(shù)在會(huì )計領(lǐng)域的應用，增加財務(wù)會(huì )計報告的信息含量，進(jìn)一步明確信息提供的責任，已成為當務(wù)之急。

　　2.法律制度環(huán)境對財務(wù)會(huì )計報告的影響
　　黨的十一屆三中全會(huì )以后，國家開(kāi)始實(shí)施依法治國的基本方針，政府在大力加強立法工作。改革開(kāi)放以來(lái)，全國人大及其常務(wù)委員會(huì )制定和頒布了200多項法律，經(jīng)濟法規的建立和完善，為規范企業(yè)的經(jīng)濟行為提供了法律依據，也為相應的會(huì )計處理的規范化提供了便利。特別是已經(jīng)頒布并實(shí)施的《公司法》、《證券法》、《企業(yè)所得稅法》等，對我國的會(huì )計核算和揭示均有規范。另外，《審計法》、《注冊會(huì )計師法》的頒布實(shí)施，直接與財務(wù)會(huì )計密切相關(guān)；《會(huì )計法》的再次修訂，使會(huì )計核算和財務(wù)報告有了更為直接的法律制約和保證，這些法律規范的頒布和適時(shí)修改，從對財務(wù)會(huì )計報告信息的加工處理、對外報告以及驗證等方面起到了規范和統一的作用，從而極大地提高了財務(wù)會(huì )計信息的可比性。

　　3.文化教育環(huán)境對財務(wù)會(huì )計報告的影響
　　十一屆三中全會(huì )以來(lái)，我國會(huì )計教育無(wú)論在數量或質(zhì)量上都有極大的發(fā)展。會(huì )計人員水平的提高對會(huì )計工作產(chǎn)生了十分重要的影響也影響了會(huì )計在經(jīng)濟發(fā)展中作用的發(fā)揮。就對財務(wù)會(huì )計報告的影響來(lái)說(shuō)，在教育水平較低的國家，會(huì )計人員的整體工作水平和能力不可能很高，會(huì )計人員編制的財務(wù)會(huì )計報告相對簡(jiǎn)單，財務(wù)會(huì )計報告所提供信息的真實(shí)性、可靠性也會(huì )受到很大的影響；在教育水平較高的國家，會(huì )計人員素質(zhì)較高，能夠采用比較復雜的會(huì )計方法和技術(shù)，財務(wù)報告制度和報告形式也會(huì )相對完善，所反映會(huì )計信息的真實(shí)可靠性也會(huì )相應地提高。
　　從以上分析可以看出，會(huì )計環(huán)境因素對財務(wù)會(huì )計報告的影響是深遠的。隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷完善，隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，我們應當加強財務(wù)會(huì )計報告的理論與實(shí)踐的研究、探討，進(jìn)一步完善財務(wù)會(huì )計報告的內容和結構，不斷改變財務(wù)會(huì )計報告的形式，以便推進(jìn)財務(wù)信息的正確加工和公允呈報，為企業(yè)信息使用者準確理解和有效運用財務(wù)會(huì )計信息提供條件。
　二、財務(wù)會(huì )計報告的改進(jìn)

　?。ㄒ唬┩晟曝攧?wù)報告內容
　　一是要擴充財務(wù)報告要素。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，財務(wù)會(huì )計報告既要報告過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易、事項，同時(shí)也要報告未來(lái)的經(jīng)濟行為、經(jīng)濟利益或者未來(lái)的機會(huì )與風(fēng)險，而且，人們相對更關(guān)心后者。因此，企業(yè)的知識產(chǎn)權、人力資源、衍生金融工具、社會(huì )責任、環(huán)境保護等無(wú)疑都已成為不可忽視的信息，應將它們納入財務(wù)報告的要素范圍。
　　二是要改進(jìn)財務(wù)報告要素的計量屬性?！镀髽I(yè)會(huì )計準則》明確規定，我國會(huì )計采用歷史成本計價(jià)原則，主要是基于對過(guò)去交易、事項的報告。隨著(zhù)資本市場(chǎng)的不斷完善、市場(chǎng)資源配置功能的增強，投資者、債權人對企業(yè)未來(lái)事項的關(guān)注變得越來(lái)越突出，歷史成本的地位將逐漸削弱。因此，針對我國實(shí)際，對企業(yè)權益影響不大的資產(chǎn)、負債仍按歷史成本計量，而對報表中的重要的資產(chǎn)、負債改為按公允價(jià)值計量。這樣，能使投資者正確了解企業(yè)的現有權益價(jià)值，符合重要性原則。
　　三是調整財務(wù)會(huì )計報告的信息層次?，F行的財務(wù)模式是一種非黑即白的模式，會(huì )計上能夠計量的內容，財務(wù)報告中便加以報告，對于會(huì )計核算上不能計量的內容，在財務(wù)報告中則不予以列示。這樣，便使財務(wù)報告信息局限在會(huì )計核算的范圍之內。針對這種模式外國學(xué)者提出了新的模式，即將財務(wù)報告分為五個(gè)層次：第一層，報告那些符合可定義性、相關(guān)性、可靠性的傳統的會(huì )計報告內容，如過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易事項；第二層，報告那些只符合可定義性、相關(guān)性和計量性的事項，如自創(chuàng )商譽(yù)等；第三層，報告那些只符合相關(guān)性、可計量性的事項，如產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量、顧客滿(mǎn)意程度等；第四層，報告那些可計量的相關(guān)信息，如未來(lái)風(fēng)險、面臨的機會(huì )、未來(lái)利潤的預測；第五層，報告那些只符合相關(guān)性的事項，如知識資本。

　?。ǘ└倪M(jìn)財務(wù)報告的報告方式
　　傳統的財務(wù)報告是主要在財會(huì )人員手工操作的基礎上，按賬簿資料進(jìn)行整理編制的書(shū)面報告，外表形式以表格為主。它們的特點(diǎn)是過(guò)程原始，效率低下，報送不及時(shí)，由此導致信息傳遞緩慢，不能及時(shí)滿(mǎn)足信息使用者的需要?，F代信息技術(shù)為財務(wù)報告的編制、發(fā)布和傳遞帶來(lái)了新的革命，書(shū)面財務(wù)報告將逐漸被電子報告所取代。從現實(shí)的情況來(lái)看，我國會(huì )計電算化處于一種發(fā)展水平參差不齊、總體水平較低的狀態(tài)。股份制企業(yè)尤其是上市公司、國家的重點(diǎn)企業(yè)以及處于高科技行業(yè)的企業(yè)，有很多已設置了完善的會(huì )計電算化系統，實(shí)現了以會(huì )計電算化代替手工記賬，甚至進(jìn)入了會(huì )計電子網(wǎng)絡(luò )階段；而在一些中小型企業(yè)、事業(yè)單位中，會(huì )計電算化仍處于空白階段，會(huì )計工作仍處于完全的手工記賬階段。因此電子財務(wù)報告也應當有計劃、分步驟地實(shí)施和推廣。據有關(guān)報道，1999年，我國50%以上的上市公司實(shí)現了年報網(wǎng)上披露；到2000年6月，滬深兩地證券交易所又發(fā)出通知，要求上市公司中期財務(wù)報告全文上網(wǎng)。這一切標志著(zhù)中國企業(yè)在應用網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行財務(wù)信息披露方面的工作又向前邁進(jìn)了一大步。

　?。ㄈ┮幏敦攧?wù)報告體系
　　在現行法定的財務(wù)報告體系上，不同的企業(yè)財務(wù)報告的差別不大，主要是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量信息的報表及有關(guān)的說(shuō)明、詮釋。這些信息主要反映在會(huì )計報表之中，也稱(chēng)為表內信息。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的逐步完善和現代企業(yè)制度的建立，投資者、債權人等對于企業(yè)信息的需求，不再滿(mǎn)足于閱讀會(huì )計報表。信息內容的復雜化，使更多的信息無(wú)法在表內體現，而許多信息又必須進(jìn)行呈報，因此表外信息、分部信息就成了報表信息的必要補充。從近期來(lái)看，應當結合我國實(shí)際，在現有財務(wù)報告的基礎上，先對其作一些適當的改進(jìn)。
　　1.規范分部信息的披露。近年來(lái)，我國集團公司的迅速崛起給企業(yè)財務(wù)報告體系提出了一個(gè)新課題。為了滿(mǎn)足用戶(hù)對分部信息的需要，應當針對我國實(shí)際，借鑒國外經(jīng)驗，建立我國分部報告，形成完整的財務(wù)報告體系。
　　2.拓寬財務(wù)報表附注提供的信息量?，F階段我國會(huì )計報表附注主要側重于對表內項目的解釋?zhuān)鴮τ诒硗忭椖咳缙髽I(yè)未來(lái)的機會(huì )風(fēng)險、表外融資方式、企業(yè)軟資產(chǎn)（如人力資源）、履行社會(huì )責任等方面的信息披露太少。改進(jìn)后的會(huì )計報表附注應把這些內容作為強制性披露信息，把已承諾的事項、或有事項、期后事項和其他重要事項作為自愿披露的信息。
　　3.調整財務(wù)報表的結構?？梢詫①Y產(chǎn)負債表、損益表披露的會(huì )計信息分為核心信息和非核心信息兩部分。企業(yè)的核心業(yè)務(wù)是指正常的或經(jīng)常的業(yè)務(wù)、交易和事項，非核心業(yè)務(wù)是指非經(jīng)常的或者偶發(fā)的業(yè)務(wù)、交易和事項。在財務(wù)報表中對核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)作出劃分，其目的在于提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢的信息。