新舊制度財務(wù)會(huì )計報告差異分析

 

　　《企業(yè)會(huì )計制度》（下稱(chēng)新制度）對企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告作了最新規范，同時(shí)對企業(yè)對外提供的財務(wù)會(huì )計報告也提出了更高的要求。本文僅以工業(yè)企業(yè)會(huì )計制度（下稱(chēng)舊制度）作為比較對象，對新舊制度財務(wù)會(huì )計報告的主要差異作如下分析。

　　一、主要會(huì )計報表的差異

　　1.資產(chǎn)負債表的差異。新舊制度的主要區別在于：①流動(dòng)資產(chǎn)項目中，前者將已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現金作為其他貨幣資金列示，短期投資、應收賬款、其他應收款、存貨以（減去準備后的）凈額列示；取消待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失。后者將短期投資、應收賬款、存貨分別原值、準備、凈額列示。②長(cháng)期投資項目中，前者以減去準備后的凈額列示。后者分別原值、準備、凈額列示。③固定資產(chǎn)項目中，前者在“固定資產(chǎn)凈值”項目上增加“固定資產(chǎn)減值準備”、“固定資產(chǎn)凈額”項目。④無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)項目中，前者取消開(kāi)辦費，后者設有開(kāi)辦費。⑤委托貸款項目，前者根據期限分別列示為短期投資或長(cháng)期債權投資。后者無(wú)此項目。⑥流動(dòng)負債項目中，前者將后者中的“未交稅金”、“未付利潤”項目改為“應交稅金”、“應付股利”項目，刪除了“其他未交款”項目；增加了預計負債項目。⑦所有者權益項目中，前者在“實(shí)收資本”項目下增加了“減已歸還投資”，從而得到“實(shí)收資本（或股本）凈額”，在“盈余公積”項目下增加了“法定公積金”項目。⑧前者刪除了補充資料的內容。

　　2.利潤表的差異。新舊制度存在的重要差異是：①名稱(chēng)不同。前者的名稱(chēng)為“利潤表”，后者的名稱(chēng)為“損益表”。②起點(diǎn)不同。前者以“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”為利潤表的起點(diǎn)，后者以“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”為起點(diǎn)。③計算公式不同。前者的計算公式為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－營(yíng)業(yè)費用－管理費用－財務(wù)費用＝營(yíng)業(yè)利潤；后者的計算公式為：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入－產(chǎn)品銷(xiāo)售成本－產(chǎn)品銷(xiāo)售費用－產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加＝產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤，產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－管理費用－財務(wù)費用＝營(yíng)業(yè)利潤。注意前者的營(yíng)業(yè)費用與后者的產(chǎn)品銷(xiāo)售費用為同一概念，但在新制度中營(yíng)業(yè)費用列入計算營(yíng)業(yè)利潤的過(guò)程中。④前者在計算利潤總額時(shí)增加了“補貼收入”項目。⑤終點(diǎn)不同。前者以計算凈利潤為終點(diǎn)，其公式為：凈利潤＝利潤總額－所得稅；后者以計算稅前利潤為終點(diǎn)。⑥前者增加了利潤表的補充資料。

　　3.現金流量表的差異。1998年3月，財政部發(fā)布了《具體會(huì )計準則-現金流量表》，要求企業(yè)從1998年1月1日起以現金流量表替代財務(wù)狀況變動(dòng)表?！镀髽I(yè)會(huì )計制度》與《具體會(huì )計準則-現金流量表》相比，兩者整體結構基本一致，但在具體項目上又有較大變化。新舊現金流量表的變化如下：

　?。ㄒ唬┙?jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量方面

　?。?）新制度中的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金項目含增值稅額，舊制度則不包括。新制度中的購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金項目含增值稅進(jìn)項稅額，舊制度也不包括。

　?。?）新制度把舊制度中收到的增值稅銷(xiāo)項稅額和退回的增值稅款以及收到的除增值稅以外的其他稅費返還合并為一個(gè)項目即“收到的稅費返還”。

　?。?）新制度把舊制度中支付的增值稅款、支付的所得稅款以及支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費合并為一個(gè)項目即“支付的各項稅費”。

　?。?）新制度把舊制度中只允許企業(yè)采用直接法報告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量改為企業(yè)既可采用直接法，也可采用間接法；在采用直接法編制時(shí)，應提供有關(guān)以間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量的信息。

　?。ǘ┩顿Y活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量方面

　?。?）新制度把舊制度中分得股利或利潤所收到的現金以及取得債權利息收入所收到的現金合并為一個(gè)新項目即“取得投資收益所收到的現金”。

　?。?）新制度把舊制度中權益性投資所支付的現金和債權性投資所支付的現金合并為一個(gè)新項目即“投資所支付的現金”。

　?。ㄈ┗I資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量方面

　?。?）新制度把舊制度中吸收權益性投資所收到的現金以及發(fā)行債券所收到的現金合并為一個(gè)新項目即“吸收投資所收到的現金”。

　?。?）新制度把舊制度中發(fā)生籌資費用所支付的現金、分配股利或利潤所支付的現金以及償付利息所支付的現金合并為一個(gè)新項目即“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”。

　?。?）新制度把舊制度中融資租賃所支付的現金、減少注冊資本所支付的現金歸并到原現金流量表“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金”項目中。

　?。ㄋ模┭a充資料方面

　?。?）新制度把舊制度中補充資料的第二項“凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”列為補充資料的第一項。

　?。?）將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的公式有較大變化。

　　在舊制度中：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~＝凈利潤＋計提的壞賬準備或轉銷(xiāo)的壞賬＋計提的固定資產(chǎn)折舊＋無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)＋待攤費用攤銷(xiāo)＋處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）＋固定資產(chǎn)報廢損失＋財務(wù)費用＋投資損失（減：收益）＋遞延稅款貸項（減：借項）＋存貨的減少（減：增加）＋經(jīng)營(yíng)性應收項目的減少（減：增加）＋經(jīng)營(yíng)性應付項目的增加（減：減少）＋增值稅增加凈額（減：減少凈額）＋其他在新制度中：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~＝凈利潤＋計提的資產(chǎn)減值準備＋固定資產(chǎn)折舊＋無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)＋長(cháng)期待難費用攤銷(xiāo)＋待攤費用減少（減：增加）＋預提費用增加（減：減少）＋處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）＋固定資產(chǎn)報廢損失＋財務(wù)費用＋投資損失（減：收益）＋遞延稅款貸項（減：借項）＋存貨的減少（減：增加）＋經(jīng)營(yíng)性應收項目的減少（減：增加）＋經(jīng)營(yíng)性應付項目的增加（減：減少）＋其他（3）在補充資料不涉及現金收支的投資和籌資活動(dòng)方面，新制度把舊制度中的以固定資產(chǎn)償還債務(wù)、以投資償還債務(wù)、以固定資產(chǎn)進(jìn)行長(cháng)期投資、以存貨償還債務(wù)四個(gè)項目重新合并為債務(wù)轉為資本、一年內到期的可轉換公司債券和融資租入固定資產(chǎn)三個(gè)項目。

　　二、會(huì )計報表附注的差異

　　舊制度一直未對會(huì )計報表附注作出明確規范。

　　新制度規定會(huì )計報表附注至少應當包括下列13個(gè)方面的內容：

   （1）不符合會(huì )計核算前提的說(shuō)明；

   （2）重要會(huì )計政策和會(huì )計估計的說(shuō)明；

   （3）重要會(huì )計政策和會(huì )計估計變更的說(shuō)明，以及重大會(huì )計差錯更正的說(shuō)明；

   （4）或有事項的說(shuō)明；

   （5）資產(chǎn)負債表日后事項的說(shuō)明；

   （6）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明；

   （7）重要資產(chǎn)轉讓及其出售的說(shuō)明；

   （8）企業(yè)合并、分立的說(shuō)明；

   （9）會(huì )計報表重要項目的說(shuō)明；

   （10）收入；

   （11）所得稅的會(huì )計處理方法；

   （12）合并會(huì )計報表的說(shuō)明；

   （13）有助于理解和分析會(huì )計報表需要說(shuō)明的其他事項。

　　此外，新舊制度財務(wù)會(huì )計報告在編制依據、報告組成、報告類(lèi)別、報出時(shí)間和編報期間等方面也存在許多差異，這里不再贅述。