芻探財務(wù)會(huì )計報告的會(huì )計分析

 
　  財務(wù)會(huì )計報告分析可分為會(huì )計分析和財務(wù)分析。在理論研究和實(shí)際工作中，人們往往注重財務(wù)分析而忽視會(huì )計分析，或者將兩者混為一談，這不利于會(huì )計分析的發(fā)展。本文從會(huì )計分析和財務(wù)分析的區別人手，探討會(huì )計分析的基本內容和運用時(shí)應注意的幾個(gè)問(wèn)題，旨在促進(jìn)這方面的理論研究和實(shí)際應用。

　　一、會(huì )計分析與財務(wù)分析的區別及聯(lián)系

　　財務(wù)分析可定義為：“以財務(wù)報告為資料，分析企業(yè)所計算出來(lái)的經(jīng)營(yíng)數據，進(jìn)而判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)內容的管理活動(dòng)”。而通過(guò)會(huì )計分析，人們可以評價(jià)一個(gè)企業(yè)的會(huì )計對企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的反映程度，知道會(huì )計數字的扭曲程度并通過(guò)會(huì )計手段來(lái)“糾正”扭曲；通過(guò)確認會(huì )計靈活性，評價(jià)會(huì )計政策和會(huì )計核算合適與否。

　　顯然財務(wù)分析與會(huì )計分析存在著(zhù)明顯的差別，具體表現在：①分析的側重點(diǎn)不同。財務(wù)分析側重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和收益性；會(huì )計分析側重于會(huì )計數據的真實(shí)性、完整性和會(huì )計信息的相關(guān)性。②分析的主體不同。從分析工作的實(shí)踐來(lái)看，財務(wù)分析的主體是雙重的，除了企業(yè)自身，還包括與企業(yè)存在利害關(guān)系的一切外部主體；會(huì )計分析的主體多數情況下是單一的，即與企業(yè)存在利害關(guān)系的一切外部主體。③分析的方法不同。財務(wù)分析在分析影響財務(wù)狀況的總體指標的同時(shí)，還要進(jìn)行內部某一層次分指標的分析，并根據分析的結論提出改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的措施。會(huì )計分析主要根據人為假定，分析個(gè)別會(huì )計數據及它們之間的聯(lián)系，一般情況下不會(huì )根據分析結論而對財務(wù)會(huì )計報告提供者提出什么具體要求。④影響分析質(zhì)量的因素不同。財務(wù)分析主要受到企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境和分析者自身素質(zhì)的影響；會(huì )計分析主要受到會(huì )計準則、公允揭示的要求及分析者的職業(yè)判斷能力的影響。

　　會(huì )計分析與財務(wù)分析之間也存在相互影響和相互作用，這種相互影響和作用伴隨著(zhù)人們對財務(wù)、會(huì )計信息的需求量不斷地增加而表現得越來(lái)越明顯。財務(wù)分析主要是對企業(yè)會(huì )計信息進(jìn)行計算分析、比較、解釋和評價(jià)，而這些信息是通過(guò)財務(wù)會(huì )計報告反映出來(lái)的。如果財務(wù)會(huì )計報告不能清楚地揭示編制這些報告所采用的重要會(huì )計政策，財務(wù)會(huì )計報告使用者就必須依靠會(huì )計分析方法，對這些內容進(jìn)行可靠的判斷?？煽康臅?huì )計分析關(guān)系到財務(wù)分析的質(zhì)量以及有關(guān)財務(wù)決策的正確性；反過(guò)來(lái)提高財務(wù)分析結論的可靠性的要求也對會(huì )計分析提出了更高的要求，必將促進(jìn)會(huì )計分析質(zhì)量不斷提高。

　　二、會(huì )計分析的基本內容

　　1.確定關(guān)鍵因素。企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和自身的競爭策略決定了其成功的關(guān)鍵因素和主要風(fēng)險，在會(huì )計分析中確定并評價(jià)企業(yè)用于測定關(guān)鍵因素、風(fēng)險的政策和相關(guān)數據信息是必需進(jìn)行的一個(gè)環(huán)節。比如，租賃業(yè)主要是對租賃期限終了時(shí)租賃設備的殘值進(jìn)行準確的預計；銀行業(yè)成功的關(guān)鍵因素是利息和信貸風(fēng)險管理；在零售業(yè)中，庫存管理是成功的關(guān)鍵因素。在每種情況下，分析人員必須確定企業(yè)用于控制經(jīng)營(yíng)理念的會(huì )計測量方法、實(shí)施測量方法的政策以及其中包括哪些主要數據信息。

　　2.評價(jià)會(huì )計政策和會(huì )計彈性。會(huì )計政策和會(huì )計處理方法的選擇具體體現在許多方面，如果管理人員在選擇決定企業(yè)成功的關(guān)鍵會(huì )計政策和運用這些政策時(shí)沒(méi)有靈活性，那么會(huì )計數據對了解企業(yè)的經(jīng)常情況就可能沒(méi)有資料價(jià)值。相反，如果管理人員在選擇和運用這些會(huì )計政策時(shí)有充分的靈活性，會(huì )計數據則有情報價(jià)值。比如，估計和分攤問(wèn)題是需要選擇會(huì )計政策的，會(huì )計期間的劃分對會(huì )計核算有著(zhù)重要的影響和作用。由于有了會(huì )計分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區別。也正是由于有了本期與非本期的區別，才使得會(huì )計人員在企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境存在極大不確定性的情況下，基于配比原則的考慮，除了需對存貨計價(jià)、所得稅計繳以及其他相關(guān)的收支進(jìn)行估計外，還需在一個(gè)會(huì )計年度開(kāi)始前，對某些于年度期間內確認列支的費用（如廣告費、修理費等）確定分攤基礎。為使各期的分攤結果與收入合理配比且能真實(shí)地反映費用的本質(zhì)，分攤基礎的選擇便顯得相當重要。如果估計和判斷不正確，或者是摻雜了個(gè)人偏見(jiàn)，主觀(guān)性太強，都會(huì )使財務(wù)會(huì )計報告的質(zhì)量大打折扣，甚至于對信息使用者來(lái)說(shuō)毫無(wú)價(jià)值可言。

　　3.評價(jià)會(huì )計信息的披露程度。按理說(shuō)只要存在會(huì )計信息的供給和需求雙方，會(huì )計信息就能得到充分供給，但有以下三個(gè)因素導致市場(chǎng)失靈：①由于會(huì )計信息的公共產(chǎn)品性質(zhì)使它具有外部性，信息供給者不能讓所有信息使用者付費，故而企業(yè)將減少信息生產(chǎn)，因為生產(chǎn)成本不能全部得到補償。②鑒于投資者的“非理性”和不能充分掌握分析資料，促使那些經(jīng)濟效益差的企業(yè)可能多報不確實(shí)的信息，反過(guò)來(lái)又迫使經(jīng)濟效益好的企業(yè)為了爭取顧客而追加信息成本。③會(huì )計信息存在不均等或不對稱(chēng)性。雖然相關(guān)會(huì )計規范對披露的最低限度提出了要求，管理人員仍擁有很大的選擇余地，所以，披露質(zhì)量是體現企業(yè)會(huì )計質(zhì)量的一個(gè)重要方面。

　　在評價(jià)企業(yè)會(huì )計信息披露質(zhì)量時(shí)，應當分析下列問(wèn)題：企業(yè)的披露是否足以評價(jià)其經(jīng)營(yíng)戰略和效益；報表附注是否足以闡明其會(huì )計政策和假設及其邏輯關(guān)系；是否已充分說(shuō)明了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況；如果會(huì )計管理限制了企業(yè)合理評價(jià)其成功因素，企業(yè)是否提供了額外的披露，以利于使用者了解這些因素；如果企業(yè)實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)，各部分業(yè)務(wù)的披露是否充分；企業(yè)如何應付不利局面，對不佳業(yè)績(jì)有無(wú)充分披露。

　　4.糾正會(huì )計扭曲。會(huì )計質(zhì)量分析的常用方法是尋找會(huì )計質(zhì)量有問(wèn)題的信號，分析人員應當對特定項目進(jìn)行仔細檢查或更多地搜集這方面的資料。一些常見(jiàn)的信號有：未加解釋的會(huì )計政策變更，尤其是當企業(yè)業(yè)績(jì)不佳時(shí)；發(fā)生未加解釋的提高利潤的業(yè)務(wù)；與銷(xiāo)售增長(cháng)相比的應收賬款及存貨非正常增長(cháng)；企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤和營(yíng)業(yè)現金流量之間，或報表利潤和應稅利潤之間的差距擴大；運用融資機制的傾向和金融工具的使用；未預計的大量資產(chǎn)注銷(xiāo)；理由不充分的審計意見(jiàn)或獨立審計人員的變動(dòng)。值得注意的是，某些信號可能有多種解釋?zhuān)械氖腔诮?jīng)營(yíng)原因，不一定表明企業(yè)會(huì )計存在問(wèn)題。所以，我們應當將信號分析作為進(jìn)一步研究的起點(diǎn)，而不是終點(diǎn)。如果會(huì )計分析表明企業(yè)呈報的數據具有誤導性，分析人員應予以糾正，以盡可能地減少信息失真。

　　三、會(huì )計分析時(shí)應注意的問(wèn)題

　　1.對企業(yè)會(huì )計政策的評價(jià)。從分析者的角度，謹慎的會(huì )計政策不等于“好”的會(huì )計政策，非常的會(huì )計政策不一定有問(wèn)題，會(huì )計政策的變動(dòng)不一定都源于管理當局對利潤的調整。不管企業(yè)管理人員在測定其成功關(guān)鍵因素和風(fēng)險時(shí)的靈活程度如何，他們在會(huì )計政策方面還是有一定靈活性的。每一種備選會(huì )計方法都有其合理之處，只要企業(yè)將所采用的會(huì )計方法予以充分披露，就可以據此解釋和消除橫向和縱向比較時(shí)的不可比因素。

　　2.對管理人員運用會(huì )計靈活性的分析。此時(shí)應注意下列一些策略方面的問(wèn)題：企業(yè)的會(huì )計政策是否與行業(yè)的通用作法一致；如果不一致，是否由于該企業(yè)的競爭戰略具有彈性；企業(yè)有無(wú)改變會(huì )計政策和假設，理由是什么、引起什么結果；企業(yè)過(guò)去的會(huì )計政策和假設是否符合事實(shí)；企業(yè)有無(wú)為了實(shí)現某些會(huì )計目標而進(jìn)行重大的交易（特別是關(guān)聯(lián)交易）。在檢查管理人員如何運用會(huì )計靈活性時(shí)，要特別注意管理當局是否有濫用會(huì )計彈性的傾向。

　　3.會(huì )計環(huán)境因素的限制。會(huì )計準則規定了會(huì )計確認、計量、加工整理以及對外提供會(huì )計信息的基本規范要求，但是，受準則的廣泛適用性和準則本身某些既定原則的影響，也會(huì )造成會(huì )計信息不實(shí)。比如，應用謹慎性原則，有可能使資產(chǎn)計價(jià)低于真實(shí)成本，負債估計高于實(shí)際金額，未確認的收入在將來(lái)實(shí)現，考慮到的損失在將來(lái)不發(fā)生。這些是會(huì )計分析時(shí)應當充分考慮到的一點(diǎn)。

　　4.會(huì )計人員自身因素的限制。有很多會(huì )計業(yè)務(wù)處理都依賴(lài)于會(huì )計的職業(yè)經(jīng)驗、知識水平和實(shí)際駕馭能力，不同閱歷、知識背景的會(huì )計人員所作判斷往往是不同的，由此必然產(chǎn)生實(shí)務(wù)操作的不確定性。